| Главная » Статьи » Интересные статьи |
Аренда жилых помещений: налогообложение прибыли
© А. С. Шумовской, налоговый консультант Размещение в жилых домах промышленных производств не допускается на основании п. 3 ст. 288 ГК РФ. Размещение собственником в принадлежащем ему жидом помещении допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение. Таким образом, законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. В соответствии с п. 38 постановления Пленума Верховного суда РФ и ВАС РФ от 01.07.96 № 6/8 сделка, связанная с арендой организациями жилых помещений, которые в качестве жилых не используются и не были переведены в нежилые, является ничтожной. В целях получения разрешения на перевод жилого помещения в нежилое организация должна получить согласие участников общей долевой собственности в многоквартирном доме. Так, например, в случае перевода помещения из жилого в нежилое может возникнуть необходимость разрушения части несущей стены, установления отдельного входа в помещение и оборудования крыльца, что может быть связано с изменением несущих конструкций дома, являющихся: общим имуществом. Кроме того, могут быть затронуты права других собственников на часть земельного участка, занятого крыльцом. Расходы на аренду помещения, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может использоваться в качестве офиса организации, не соответствуют положениям. ст. 252 НК РФ и не учитываются при исчислении налога на прибыль. Организация вправе учитывать в целях налогообложения расходы на аренду помещения, используемого в качестве офиса, только в случае перевода данного помещения из жилого в нежилое в порядке, предусмотренном жилищным законодательством Российской Федерации (письма Минфина России от 14.02.08 № 03-03-06/1/93, 10.11.06 № 03-05-01-04/310, 28.10.06 № 03-03-04/4/71, 27.10.05 № 03-03 04/1/310). Между тем сформировавшаяся судебная практика исходит из того, что факт неперевода жилого помещения в нежилое не влияет на возможность отнесения в состав расходов по налогу на прибыль затрат по аренде помещения, используемого под производственный офис организации. Возможность неотнесения налогоплательщиком затрат на расходы, связанные с производством и реализацией и уменьшающие базу по налогу на прибыль, Налоговым кодексом РФ не ставится в зависимость от режима арендуемого налогоплательщиком помещения (жилое или нежилое). В постановлении ФАС Московского округа от 16.06.10 № КА-А40/5879-10-3 рассмотрена следующая ситуация. Налоговый орган посчитал, что налогоплательщиком неправомерно включена в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, сумма расходов по аренде, обслуживанию и содержанию жилого помещения. По мнению налоговых органов, затраты на аренду и содержание офиса, находящегося в жилом помещении, не могут входить в состав расходов, отвечающих требованиям подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, так как не допускается использование юридическим лицом жилого помещения в предпринимательских целях, а также сдача в аренду жилого помещения для иных целей, кроме проживания. Организация обратилась в суд с заявлением о признании недействительными вынесенного по результатам выездной налоговой проверки решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решений вышестоящих налоговых органов об оставлении указанного решения без изменения. Судами нижестоящих инстанций установлено, что организация в проверяемый период согласно договорам арендовала часть жилого помещения в здании. Данное арендованное помещение использовалось организацией в качестве офисного помещения для реализации туристических услуг; арендная плата отнесена организацией на уменьшение базы по налогу на прибыль. Организация в спорный период произвела расходы по обслуживанию и содержанию данного помещения (охрана, уборка, ремонт офиса, работы по организации системы вентиляции и кондиционирования). Суды нижестоящих инстанций, исследовав доказательства, установили, что налогоплательщик использовал спорное жилое помещение для осуществления реальной предпринимательской (туристической) деятельности, направленной на получение дохода, при этом претензий к документам, подтверждающим расходы по аренде и обслуживанию помещения, налоговым органом не представлено, факты исполнения заявителем договора аренды указанного жилого помещения и получения доходов от осуществления туристической деятельности с использованием спорного помещения налоговым органом не оспариваются. Доказательств того, что в состав расходов налогоплательщиком включены расходы по проживанию физического лица в данном помещении, налоговым органом не представлено. Арбитры, применив ст. 252, 264 НК РФ, пришли к выводу, что расходы по аренде и обслуживанию указанного жилого помещения являются документально подтвержденными и экономически обоснованными и уменьшают налогооблагаемую прибыль. В постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.02.11 № А81 -3674/2010 (постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.11 № А81 -3674/2010 данное постановление оставлено без изменения) решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль за проверяемый период признано недействительным. Поводом к доначислению налога на прибыль, а также начислению соответствующих сумм пеней и штрафов послужили выводы налогового органа, в частности, о необоснованном включении в состав расходов по налогу на прибыль платежей за аренду жилого помещения для использования в качестве офиса. По мнению Восьмого арбитражного апелляционного суда, суд первой инстанции правильно указал, что материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что произведенные налогоплательщиком затраты по аренде жилых помещений под размещение офиса подтверждены оправдательными документами, которые оформлены в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, что свидетельствует о реальности затрат и правомерности принятия налогоплательщиком расходов для исчисления базы по налогу на прибыль. В случае представления налогоплательщиком для целей подтверждения исчисления налога на прибыль документов, содержащих сведения, позволяющие налоговому органу, а в случае возникновения спора - суду, определить достоверность осуществления хозяйственной операции, затраты организации на аренду жилого помещения под офис подлежат включению в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (постановления ФАС Уральского округа от 03.02.09 № Ф09-10110/08-С2, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.09 № 17АП- 3877/2009-АК). | |
| Просмотров: 590 | |
| Всего комментариев: 0 | |